На основе данных Отчета о финансовых результатах составим таблицу с исходными данными для анализа финансовых результатов деятельности ООО «Тамстер» за 9 месяцев 2018 – 2019 гг. (табл. 28).
Таблица 28
Исходные данные Отчета о финансовых результатах за 9 месяцев 2018 и 9 месяцев 2019 гг. для анализа и оценки финансовых результатов ООО «Тамстер»
Показатель |
9 мес. 2018 г., тыс. руб. |
9 мес. 2019 г., тыс. руб. |
Отклонение |
|
тыс. руб. |
% |
|||
1 |
2 |
3 |
4 = 3 - 2 |
5 = 3 / 2 * 100 - 100 |
Выручка |
24723 |
18445 |
-6278 |
-25,4 |
Себестоимость |
20947 |
16212 |
-4735 |
-22,6 |
Валовая прибыль |
3776 |
2233 |
-1543 |
-40,9 |
Коммерческие расходы |
2392 |
2415 |
23 |
1,0 |
Прибыль (убыток) от продаж |
1384 |
-182 |
-1566 |
-113,2 |
Проценты к уплате |
18 |
23 |
5 |
27,8 |
Прочие доходы |
57 |
451 |
394 |
691,2 |
Прочие расходы |
544 |
17 |
-527 |
-96,9 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
879 |
229 |
-650 |
-73,9 |
Текущий налог на прибыль |
215 |
78 |
-137 |
-63,7 |
Чистая прибыль |
664 |
151 |
-513 |
-77,3 |
Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж, % |
48,0 |
-83,0 |
-131,0 |
-272,9 |
Подробно динамика и структура финансовых результатов были рассмотрены выше при анализе структуры и динамики Отчета о финансовых результатах ООО «Тамстер». Следует добавить, что если за 9 месяцев 2018 года чистая прибыль на 1 рубль от продаж составляла 48 копеек, то на 30 сентября 2019 года, чистый убыток на 1 рубль прибыли от продаж составляет 83 копейки.
Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов ООО «Тамстер». Особое внимание в процессе анализа финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования – прибыль (убыток) от продаж товаров как важнейшую составляющую экономической (чистой) прибыли (табл. 29).
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
В соответствии с данными Росстата индекс цен производителей промышленных товаров в сентября 2019 года по отношению к сентябрю 2018 года составил 98,7%. Реализация отчетного года по ценам предыдущего года определяется как произведение показателя и индекса цен в %.
Таблица 29
Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж ООО «Тамстер»
Показатель и его условное обозначение |
9 мес. 2018 г., тыс. руб. |
Реализация отчетного года по ценам предыдущего года (индекс цен 98,7%) |
9 мес. 2019 г., тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Выручка от продаж, тыс. руб. N |
24723 |
18205 |
18445 |
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб. Sпер |
20947 |
16001 |
16212 |
Коммерческие расходы, тыс. руб. КР |
2392 |
2384 |
2415 |
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. Р |
1384 |
-180 |
-182 |
Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах 2018 года, % |
- |
- |
73,6% |
Исходя из данных табл. 28 и 29, рассчитаем влияние на прибыль от продаж таких факторов, как объем выручки, структура реализации, себестоимость проданных товаров, коммерческие расходы, цены на реализацию товаров.
1. Рассчитаем рост убытка от продаж (
):
= - 182 - 1384 = -1566 руб.
2. Рассчитаем темп роста объема продаж в сопоставимых ценах:
%, тогда темп прироста составляет -26,4%.
3. Рассчитаем снижение прибыли в связи со снижение объема продаж на 26,4%:
тыс. руб.
4. Рассчитаем изменение себестоимости проданных товаров, продукции, услуг:
16212 – 16001 = 211 тыс. руб.
Это означает, что прибыль от продаж снизится на эту сумму в связи со снижением себестоимости товаров, то есть 
составит -211 тыс. руб. то есть показатель себестоимости приобретает отрицательное значение.
5. Рассчитаем изменение коммерческих расходов при неизменном объеме продаж:
2415 – 2384 = 31 тыс. руб.
Этот фактор уменьшает прибыль от продаж на 31 тыс. руб., то есть составит -31 тыс. руб.
6. Рассчитаем влияние на изменение прибыли от продаж повышение цены на товары. Сравним два объема продаж за 9 месяцев 2019 года в ценах 2019 года и сопоставимых ценах 2018 года:
18445 – 18205 = 240 тыс. руб.
Это свидетельствует о том, что ООО «Тамстер» в 2019 году продавало товары по более высоким ценам и получило в связи с этим прибыль 
на сумму 240 тыс. руб.
7. Рассчитаем влияние изменения структурных сдвигов в реализации товаров на изменение прибыли от продаж:
-180 – (1384 * 0,736) = -1199 тыс. руб.
Расчет показывает, что в ООО «Тамстер» уменьшилась прибыль от продаж на 1199 тыс. руб. в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров 
на сумму 1199 тыс. руб.
Анализ финансово-хозяйственой деятельности организации
Полученные результаты по расчету влияния факторов на изменение прибыли ООО «Тамстер» отразим в табл. 30.
Таблица 30
Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж товаров ООО «Тамстер»
№ п/п |
Факторы изменения прибыли от продаж |
Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб. (+/-) |
А |
1 |
2 |
1 |
Общее изменение прибыли от продаж |
-1566 |
|
В том числе за счет факторов: |
|
2 |
1. Изменение объема продаж |
-365 |
3 |
2. Изменение себестоимости проданных товаров |
-211 |
4 |
3. Изменение коммерческих расходов |
-31 |
5 |
4. Изменение цен на проданные товары |
240 |
6 |
5. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж |
-1199 |
7 |
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж |
-1566 |
Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказывающих влияние на изменение за 9 месяцев 2019 года, по сравнению с 9 месяцами 2018 года:
-365 – 211 – 31 + 240 – 1199 = -1566 тыс. руб.
Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет влияния одного фактора: изменения цен на проданные товары (+240 тыс. руб.). Остальные факторы – снижение объема продаж (-365 тыс. руб.), увеличение себестоимости проданных товаров (+211 тыс. руб.), снижение коммерческих расходов (-31 тыс. руб.) и изменение структурных сдвигов в объеме продаж (-1199 тыс. руб.)
Таким образом, ООО «Тамстер» на 30 сентября 2019 года получило убыток от продаж, что говорит о снижении эффективности его хозяйственной деятельности.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
Используя данные Отчета о прибылях и убытках ООО «Тамстер» рассчитаем ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности предприятия, в частности, таких как:
маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;
точка критического объема продаж (r), тыс. руб.;
запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.
Расчет данных показателей приведен в табл. 31.
Таблица 31
Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов ООО «Тамстер»
Показатель |
Код строки |
Сумма, тыс. руб. |
Изменение (+/-): гр. 1 – гр. 2 |
|
9 мес. 2019 г. |
9 мес. 2018 г. |
|||
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
1. Выручка от продаж, N |
010 |
18445 |
24723 |
-6278 |
2. Себестоимость проданных товаров - переменные затраты, Sпер |
020 |
16212 |
20947 |
-4735 |
3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 – п. 2) |
029 |
2233 |
3776 |
-1543 |
4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п. 3 : п. 1) |
- |
0,12 |
0,15 |
-0,03 |
5. Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост |
030 + 040 |
2415 |
2392 |
23 |
6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п. 5 : п. 4), r |
- |
20125 |
15947 |
4178 |
7. Запас финансовой прочности (п. 1 – п. 6) |
- |
-1680 |
8776 |
-10456 |
8. То же, % к объему продаж (п. 7 : п. 1 * 100) |
- |
-9,1 |
35,5 |
-44,6 |
9. Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
-182 |
1384 |
-1566 |
10. Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п. 9 : п. 7) |
- |
-10,8 |
15,8 |
-26,6 |
Данные табл. 31 свидетельствуют о том, что валовая прибыль (маржинальный доход) ООО «Тамстер» за 9 месяцев 2019 года по сравнению с 9 месяцами 201о года снизилась на 1543 тыс. руб., а выручка от продаж снизилась на 6278 рублей. Критическая точка объема продаж (порог рентабельности) на 30 сентября 2018 года составлял 15947 тыс. руб., на 30 сентября 2019 года – 20125 тыс. руб., что говорит о том, что при снижении уровня продаж ниже этого уровня предприятие получит убыток. Что и произошло – за 9 месяцев 2019 года ООО «Тамстер» получило убыток от продаж 182 тыс. руб.
Запас финансовой прочности на 30 сентября 2018 года составлял 8776 тыс. руб., на 30 сентября 2019 года ООО «Тамстер» не имеет запаса финансовой прочности, так как получило убыток от продаж. Следует отметить, что имея ЗФП в 2018 году на уровне 35% (8776 : 24723 * 100), этот показатель ниже нормы практически в 2 раза.
Анализ показателей финансово-экономической деятельности
Сложившийся на 30 сентября 2019 года отрицательный ЗФП указывает на снижение эффективности хозяйственной деятельности ООО «Тамстер» и снижения конъюнктуры рынка.
Для углубления изучения финансовых результатов ООО «Тамстер» используем коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие степень эффективности использования доходов в хозяйственной деятельности (табл. 32).
Таблица 32
Динамика показателей использования доходов ООО «Тамстер»
Показатель |
9 мес. 2019 г. |
9 мес. 2018 г. |
Изменение (+/-): |
Темп роста, %: |
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Доходы (Дох) (Выручка + Проценты к получению + Прочие доходы) |
18896 |
24780 |
-5884 |
76,3 |
2. Расходы (Расх) (Себестоимость + Коммерческие расходы + Проценты к уплате + Прочие расходы) |
18667 |
23901 |
-5234 |
78,1 |
3. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.1 – п. 2) (Р) |
229 |
879 |
-650 |
26,1 |
4. Среднегодовая стоимость активов (валюта баланса на начало периода + валюта баланса на конец периода / 2) (А) |
6231 |
6388 |
-157 |
97,5 |
5. Выручка от продаж (N) |
18445 |
24723 |
-6278 |
74,6 |
6. Рентабельность активов, % (п. 3 : п. 4 * 100) |
3,7 |
13,8 |
-10,1 |
26,8 |
7. Рентабельность продаж, % (п. 3 : п. 5 * 100) (x) |
1,2 |
3,5 |
-2,3 |
34,3 |
8. Выручка от продаж в 1 руб. доходов (п. 5 : п. 1) (N : Дох) (y) |
0,98 |
1,00 |
-0,02 |
98,0 |
9. Доходы на 1 руб. активов (п. 1 : п. 4), (Дох : А) (z) |
3,03 |
3,88 |
-0,85 |
78,1 |
Данные таблицы 32 показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж ООО «Тамстер» за 9 месяцев 2019 года снизились по сравнению с 9 месяцами 2018 года, примерно одинаковыми темпами на 25%, а вот рентабельность продаж упала в 3 раза (3,5 : 1,2) , рентабельность активов упала в 4 раза (13,8 : 3,7), в то время, как выручка от продаж на 1 рубль доходов снизилась на 2 копейки, а доходы на 1 рубль активов на 85 копеек.
Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
Для улучшения финансовых результатов, ООО «Тамстер» необходимо пополнение собственных средств за счет распределения чистой прибыли, снижения дебиторской задолженности и сокращения запасов материальных ценностей.